以案說稅：忽視規則引發的“大案”
發布日期：2024-06-27 10:02:28
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一、案例事實
2014年4月15日，宜林公司將應支付太原梗陽實業集團公司借款利息21,010,500.00元計入財務費用，未取得合法有效憑據，于2014年度企業所得稅稅前扣除申報21,010,500.00元。
2014年4月15日，宜林公司將應支付張旭借款利息1,109,250.00元計入財務費用，未取得合法有效憑據，于2014年度企業所得稅稅前扣除申報1,109,250.00元。
2015年3月29日，宜林公司計提借款利息895,999.00元，計入財務費用，其中計提太原梗陽實業公司借款利息858,666.00元，計提張旭借款利息37,333.00元，以上均未取得合法有效憑據，于2015年度企業所得稅稅前申報扣除845,385.62元。
宜林公司委托審計機構對借款利息支出情況進行審計核算，并以此作為稅前扣除的憑證。
稅務處理決定：
上述利息支出未取得發票，稅前不得列支。同時要求宜林公司：
（一）補繳企業所得稅5,529,937.5元；同時增調2015年應納所得稅額845,385.62元后，你單位2015年實際虧損134,619.07元；
（二）從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款（2014年企業所得稅5,529,937.50元）萬分之五滯納金。
二、案件處理
宜林公司對稅務處理決定不服，先后提起行政復議和法律訴訟。2019年4月11日，吉林省長春市中級人民法院出具《吉林省長春市中級人民法院行政判決書》【（2019）吉01行終17號】。判決依據及結論如下（為便于閱讀，文章內容有刪減）：
《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。”第二十一條規定：“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。
以上法律條款規定了所有單位、從事生產、經營活動的個人在接受服務或從事其他經營活動支付款項時，應當主動向收款方取得發票。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定：“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。”
國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知第六條規定：“未按規定取得的合法有效憑證不得在稅前扣除。”
根據上述規定，合法有效憑證是企業稅前扣除成本、費用的依據。因企業賬目的核算項目及企業所得稅扣除項目所適用的管理規范不同，故在前述法律、規范性文件中均以“合法、有效憑證”作為通用名稱規定，但在具體扣除項目上，稅務機關有權依職業經驗對“合法、有效憑證”進行細化判斷。
就本案而言，本案爭議的利息支出屬于增值稅應稅項目，按照前述條款規定，宜林公司在支付利息款項時，有向收款方索取發票的義務。市稅務稽查局對于應稅項目要求宜林公司以發票為扣除憑證入賬核算并無不當。
宜林公司提供的審計報告中載明依據其提供的經濟資料對借款利息支出情況發表意見，對于材料的真實性由宜林公司管理當局負責，可見該審計報告僅是宜林公司委托審計機構對借款利息支出情況進行審計核算的內部文件，故宜林公司僅以此作為稅前扣除憑證缺乏法規依據。
判決如下：駁回吉林省宜林房地產開發有限公司的上訴請求。
三、實務思考
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