稅務籌劃的兩個重要手段
發布日期：2024-06-27 10:01:50
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在確定稅務籌劃的目標后，我們開始研究下一個問題，就是通過什么方式可以有效降低稅負？通俗的說，稅務籌劃的手段包括：1、業務籌劃；2、運用節稅工具。
業務籌劃決定了納稅人的交易方案，決定了其實施的某項交易是否屬于應稅行為，是否享有稅收優惠zhengce，以及交易中的應納稅所得額與適用稅率。
而運用節稅工具則是在確定交易方案后，進一步降低應納稅所得額、降低適用稅率，達到降低應納稅額的目的；以及在繳納稅款后，通過退稅、財政返還等方式減少交稅凈支出，從整體上降低稅負。
以下我們就詳細展開介紹：
（一）業務籌劃
納稅人為了達成一項交易目的時往往存在多種交易方案，不同的交易方案稅負不同。出于經濟學理性人假設，市場交易主體在確保實現交易目的的情況下，一定會選擇交易成本最低的方案。而交易過程中的稅費往往是最大的交易成本，因此理性交易主體必定會選擇交易稅負最低的方案。
由此可見，業務籌劃是指，在確保實現交易目的的情況下，選擇稅負最低的交易方案。
筆者認為，主要是因為稅收征納關系的產生是以民事法律行為為基礎，不同的民事法律行為在稅法上的定性各有不同，由此導致最終稅負不同。有些民事法律行為屬于應稅行為、有些不屬于應稅行為、還有些雖然屬于應稅行為但依據稅收優惠zhengce可以減免稅收。
所以，業務籌劃的關鍵不僅僅在于對稅法規則的精通程度，而在于對業務知識、民事法律規則與稅法規則的有效銜接，從整體上選擇一條兼顧各類利益的方案。
（二）運用節稅工具
節稅工具為筆者自創的概念，并無權威的定義。筆者個人認為，節稅工具是節稅資源的載體。節稅資源包括免稅利益、抵稅利益、返稅利益、優惠計稅利益、優惠稅率利益、遞延（遲延）納稅利益。以下我們就詳細展開介紹：
1．免稅利益
是指通過選擇特定的交易主體進行交易，符合稅法規定的免稅情形。包括：離婚分割財產免稅、繼承財產免稅等。
免稅利益的載體包括各類符合免稅條件的交易主體。以離婚分割財產免稅zhengce為例，納稅人為了實現以離婚方式將自己名下的房屋過戶給特定的人以達到免稅過戶目的，需要找個異性自然人辦理結婚離婚后續，以該異性作為房產轉移的中間載體。該異性自然人人頭就屬于節稅工具，而支付給該自然人的報酬就是使用節稅工具的對價。
2．抵稅利益
是指通過增加成本、費用等方式降低應納稅所得額，進而降低應納稅額；簡而言之，就是通過降低計算稅費的基數以達到降低稅負的目的。抵扣利益包括：進項稅額、財產原值、可彌補虧損、成本費用、免稅額、起征點等。
抵扣利益的載體（節稅工具）包括：（1）進項稅額：增值稅專用發票、進項稅額多的企業等（2）財產原值：虧損企業股權、壞賬等（3）可彌補虧損：虧損企業等（4）成本費用：發票、收據、自然人人頭等（5）免稅額：自然人人頭、殘疾人、退伍軍人、大學生、小微企業等（6）起征點：自然人人頭、個體工商戶等
3．返稅利益
是指在繳納稅款后通過退稅、財政返還等方式將已繳納的稅款中取回部分金額；簡而言之，就是從總賬上降低稅負。包括：退稅、先征后返、即征即退、財政返還。返稅利益的載體（節稅工具）包括：（1）退稅、先征后返、即征即退：享有退稅、先征后返、即征即退資質的企業等（2）財政返還：享有財政返還zhengce的公司注冊的企業等
4．優惠計稅利益
主要是指通過稅法賦予的優惠計算公式直接降低應納稅額；簡而言之，就是無需通過復雜的計稅基數計算，直接估算出稅款金額。包括：核定征收方式、簡易征收方式。優惠計稅利益的載體（節稅工具）包括：（1）核定征收方式：核定征收資質的企業、委托代征資質企業等（2）簡易征收方式：自然人人頭、小規模納稅人企業等
5．優惠稅率利益
主要是指稅法規定的在特定情況下納稅人有權適用的低于一般情況下的低稅率。包括：企業所得稅兩免三減半zhengce、高新技術企業15%稅率zhengce等。
優惠稅率利益的載體（節稅工具）包括：高新技術企業、稅收洼地注冊企業、小型微利企業等。
6．遞延（遲延）納稅利益
遞延納稅利益，主要是指納稅人在特定情況下可以附期限地緩交稅費，獲取稅款的時間價值。比如：個人非貨幣出資遞延5年納稅，所附期限為5年。
遲延納稅利益，主要是指納稅人在特定情況下可以附條件地緩交稅費，獲取稅款的時間價值。比如：符合條件的非上市公司股權激勵，被激勵對象取得的股權在取得時不納稅，遞延至出售之日起納稅，所附條件為出售之日，如被激勵對象一輩子不出售，則該筆業務一輩子無需交稅。
遞延（遲延）納稅利益的載體（節稅工具）包括：殼企業、自然人人頭等。
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（三）節稅工具的來源
節稅工具主要來源于三個方面：
1．交易本身產生的節稅工具
一般情況下，交易往往會取得收入并產生成本、費用，而該成本、費用往往在計算稅費時可以起到抵免作用。由此可見，因交易本身產生的成本、費用就是節稅資源，而該節稅資源的載體（比如：發票、財產原值憑證等）就是節稅工具。
2．內部節稅工具
內部節稅工具是指納稅人自己擁有的節稅工具。無論納稅人是何種身份，其自身或多或少存在節稅資源。比如：每個自然人每年有6萬元的個人所得稅免稅額、每月有5000元-20000元的增值稅起征點；而企業只要存在成本、費用，就能有效運用抵扣企業所得稅。對于規模較大的企業，尤其是企業集團而言，而內部往往就具備大量的節稅工具，如能妥善利用，每年整個企業集團可以節省大筆稅費。因此，企業規模越大，對稅務籌劃工作就越重視，很多大企業直接內設稅務總監一職。而稅務總監的主要工作之一就是妥善利用企業的內部稅務工具。
3．外部節稅工具
內部節稅工具是指納稅人自身不具備的需要從外部采購的節稅工具。一般情況下，從外部采購節稅工具往往會觸犯法律的合規底線，比如支付開票費取得虛開發票。但并非所有外購節稅工具的行為都是違法行為，只要操作得當，完全可以以合法合規的方式取得外部節稅工具。
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