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國務(wù)院總理李克強2月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議確定：

一、自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。

二、個體工商戶按單位參保企業(yè)職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險的，參照中小微企業(yè)享受減免zhengce稅增值稅中的小微企業(yè)zhengce

滿足條件：

1.屬于小規(guī)模納稅人

2.月銷售額10萬元以下(含本數(shù))、季度銷售額30萬元以下(含本數(shù))。

同時滿足上述條件就是增值稅上的小微企業(yè)，享受免征增值稅優(yōu)惠zhengce。

zhengce依據(jù)：為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免zhengce有關(guān)事項通知如下：一、對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

實際操作：

A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報增值稅，2020年第一季度，公司實現(xiàn)銷售收入20萬元，均自開了增值稅普通發(fā)票。

那么4月份申報增值稅時候，直接填寫在增值稅納稅申報表的第9行、10、17、18行，如下圖。然后保存申報即可。

注意：這里舉例的數(shù)據(jù)都是不含稅金額。

企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)

滿足條件：需要同時滿足下面4項。

對于同時滿足上述條件的納稅人就可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體來說年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

zhengce依據(jù)：財稅〔2019〕13號

實際操作：

滿足條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅是分段計算，無需備案，在預(yù)繳和匯算清繳通過填寫申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受。

所謂分段就是說對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

舉例說明，2019年一個年應(yīng)納稅所得額為300萬元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。

預(yù)繳申報表填寫如下：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)表填寫如下：

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)第1行填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免zhengce減免企業(yè)所得稅的金額。

本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。300萬計算出來的減免企業(yè)所得稅的金額就是50萬。

殘保金中的小微企業(yè)

滿足條件：

在職職工人數(shù)30人(含)以下。

所以，職工人數(shù)30人以下的，從2020年開始，暫免征收殘保金。

zhengce依據(jù)：

發(fā)改價格規(guī)[2019]2015號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知規(guī)定，暫免征收小微企業(yè)殘保金。對在職職工總數(shù)30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

實際操作：

A公司2020年工資總額210萬，職工人數(shù)31人，省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實際公司安排殘疾人0人，安置比例小于1%(實際安置比例為0%)，那實際我們就只按照應(yīng)納費額的90%繳納，相當(dāng)于減免了10%的費用。

如圖所示：

又比如：A公司2020年工資總額710萬，職工人數(shù)80人，省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實際公司安排殘疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%(實際是1.25%)，那實際我們就只按照應(yīng)納費額的50%繳納，相當(dāng)于減免了50%的費用。

如果是30人以下的公司，按減免費額為100%。

所以最新的申報表在第8列“本期減免費額”項中，增加3個減免費額計算公式。其實就是對這個減免比例的設(shè)定，10%，50%，100%。

社保費減免中的中小微企業(yè)

滿足條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實際確定減免企業(yè)對象。

滿足上述條件的中小微企業(yè)。自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市(除湖北省外)及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)(以下統(tǒng)稱省)可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分，免征期限不超過5個月。

實際操作：

社保保險費核算分為個人部分和企業(yè)承擔(dān)部分，本次減免的是企業(yè)部分。

個人部分一般我們談的都是稅費前工資，所以應(yīng)發(fā)工資前都是含了社保費，企業(yè)在發(fā)放工資時候代扣下個人部分社保費。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算繳納的社保和公積金。

具體我們來看看下圖：

個人部分

1.工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔(dān)的社保公積金，個人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要 求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，這里假設(shè)全部入管理費用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費用，制造費用等，文章只是簡便列示。

借：管理費用-工資(一般科目設(shè)置不會那么全面，把各種補貼和加班費金額都放到工資)

管理費用-獎金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

2.發(fā)放工資

發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應(yīng)付款(其他它應(yīng)收款)、應(yīng)交稅費來先掛，實際支付社保局和稅務(wù)局的時候截平。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

企業(yè)承擔(dān)部分

1. 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)為你補充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

借：管理費用-住房公積金

借：管理費用-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

那么這次免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分其實就是這部分。

小型企業(yè)、微型企業(yè)免印花稅

滿足條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)等有關(guān)規(guī)定。